养老产业有哪些税收优惠政策

　　中共中央提出“实施积极应对人口老龄化国家战略”，即：推动养老事业和养老产业协同发展，健全基本养老服务体系，发展普惠型养老服务和互助性养老，支持家庭承担养老功能，培育养老新业态，构建居家社区机构相协调、医养康养相结合的养老服务体系，健全养老服务综合监管制度。那么与养老产业有关的现行税收优惠政策有哪些呢？

　　一、耕地占用税方面，《中华人民共和国耕地占用税法》第七条第一款规定，军事设施、学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构占用耕地，免征耕地占用税。《中华人民共和国耕地占用税法实施办法》的公告（财政部公告2019年第81号）第八条规定，免税的社会福利机构，具体范围限于依法登记的养老服务机构、残疾人服务机构、儿童福利机构、救助管理机构、未成年人救助保护机构内，专门为老龄人、残疾人、未成年人、生活无着的流浪乞讨人员提供养护、康复、托管等服务的场所。

　　二、契税方面，《中华人民共和国契税法》第六年第二项规定，非营利性的学校、医疗机构、社会福利机构承受土地、房屋权属用于办公、教学、医疗、科研、养老、救助免征契税。因此，承受房屋、土地用于提供养老服务的，免征契税。

　　三、增值税方面，根据财税〔2016〕36号附件3第一条条二项规定，养老机构提供的养老服务免征增值税。养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》（民政部令第48号）设立并依法办理登记的为老龄人提供集中居住和照料服务的各类养老机构；养老服务，是指上述养老机构按照民政部《养老机构管理办法》（民政部令第49号）的规定，为收住的老龄人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。根据财税〔2019〕20号（明确养老机构免征增值税等政策）第一条规定，上述养老机构，包括依照《中华人民共和国老龄人权益保障法》依法办理登记，并向民政部门备案的为老龄人提供集中居住和照料服务的各类养老机构。

　　四、企业所得税方面，符合非营利性组织条件并取得免税资格认定的养老机构，取得属于免税范围的收入，免征企业所得税。称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：(一)依法履行非营利组织登记手续；(二)从事公益性或者非营利性活动；(三)取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；(四)财产及其孳息不用于分配；(五)按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；(六)投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；(七)工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。非营利组织的下列收入为免税收入：(一)接受其他单位或者个人捐赠的收入；(二)除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；(三)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；(四)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；(五)财政部、国家税务总局规定的其他收入。属于非营利性性质的老年服务机构，取得的养老服务收入，属于企业所得税免税收入；对社区提供养老服务的机构，可以减按90%计入收入总额来计算应纳税所得额；其他老年服务机构符合小微企业条件的，其取得的养老服务收入可以享受减征企业所得税优惠。

　　另外，对企事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳企业所得税前准予全额扣除。

　　五、房产税方面，对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收自用房产的房产税。老年服务机构，是指专门为老龄人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。

　　为社区提供养老服务的机构自有或其通过承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区养老服务的房产，免征房产税。

　　六、土地使用税方面，对政府部门和企事业单位、社会团体以及个人等社会力量投资兴办的福利性、非营利性的老年服务机构，暂免征收自用土地的城镇土地使用税。老年服务机构，是指专门为老龄人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。

　　为社区提供养老服务的机构自有或其通过承租、无偿使用等方式取得并用于提供社区养老服务的土地，免征土地使用税。

　　七、车船税方面，老年服务机构自用车船免征车船税。老年服务机构，是指专门为老龄人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。（作者：纪宏奎中汇武汉税务师事务所十堰所）

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